事務(wù)所信息化環(huán)境下的審計(jì)變革

        信息技術(shù)巨變給會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能為代表的新一輪信息技術(shù)革命，正在深刻影響著人們的生產(chǎn)生活，改變著很多產(chǎn)業(yè)的形態(tài)、分工和組織方式，這勢(shì)必給會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)定位、服務(wù)理念、技術(shù)手段、工作方式等帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益頻繁和復(fù)雜化，傳統(tǒng)審計(jì)方法已無(wú)法有效應(yīng)對(duì)以幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)的數(shù)據(jù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員能否有效處理和分析數(shù)據(jù)，并將其轉(zhuǎn)化為有效的審計(jì)證據(jù)，已成為審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵，而這有賴于審計(jì)信息化的建設(shè)。

        一、信息化環(huán)境下審計(jì)變革的內(nèi)容

        信息化水平直接決定了事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)際“四大”的信息化水平較高，并且擁有強(qiáng)大的后臺(tái)管理和數(shù)據(jù)處理能力，這使得他們?cè)谔幚泶笮蜆I(yè)務(wù)時(shí)，即使審計(jì)人員未走訪現(xiàn)場(chǎng)，也能較好地把握風(fēng)險(xiǎn)，完成審計(jì)工作，審計(jì)效率遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)事務(wù)所。

        會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)信息化變革將聚焦兩個(gè)內(nèi)容：信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目管理和審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施。使用信息手段進(jìn)行項(xiàng)目管理和利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施構(gòu)成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化的主要內(nèi)容。自中注協(xié)推行行業(yè)信息化建設(shè)工作以來(lái)，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛投入大量資金和人力資源，加強(qiáng)自身的審計(jì)信息化建設(shè)工作，來(lái)提高審計(jì)效率，以達(dá)到提升競(jìng)爭(zhēng)力的最終目的。在這樣的環(huán)境下，審計(jì)效率是否提升、信息技術(shù)是否有效利用、管理是否到位等成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)注的焦點(diǎn)。

        國(guó)內(nèi)事務(wù)所如何應(yīng)對(duì)信息化的挑戰(zhàn)，形成信息化環(huán)境下的規(guī)范化的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制流程，現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)和方法也臨巨大變革和創(chuàng)新，同時(shí)更是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出新的挑戰(zhàn)。信息化對(duì)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都帶來(lái)了影響與改變?？梢詺w納為以下幾類影響：

        1.       對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響

        審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)監(jiān)督和檢查的客體，審計(jì)對(duì)象一般包括兩方面的內(nèi)容：一是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，二是承載上述信息的會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料。目前這些承載會(huì)計(jì)信息及其他相關(guān)信息的載體發(fā)生了變化，審計(jì)對(duì)象變得復(fù)雜化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲得真實(shí)的、充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提是保證這些計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等承載信息的設(shè)備能夠是有效且安全的，因此審計(jì)對(duì)象的范圍也隨之?dāng)U大。由于企業(yè)的一系列活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，所以對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)將會(huì)成為審計(jì)最重要的一部分，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)的安全性也被列入審計(jì)的范圍中，需要進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和評(píng)估。

        2.       對(duì)審計(jì)方法的影響

        信息化時(shí)代，企業(yè)業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化，出現(xiàn)B2B、B2C等模式，面對(duì)的用戶群體是非常龐大的，存在著業(yè)務(wù)量大，單筆業(yè)務(wù)金額小的特點(diǎn)。審計(jì)人員利用傳統(tǒng)審計(jì)方法，審計(jì)效率低下，難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)人員對(duì)龐大的數(shù)據(jù)將無(wú)所適從。審計(jì)人員就需要借助IT審計(jì)，主要包括測(cè)試系統(tǒng)流程控制，數(shù)據(jù)集成準(zhǔn)確性，數(shù)據(jù)備份安全性，數(shù)據(jù)查詢檢查等幾個(gè)方面。還要從謹(jǐn)慎性的角度，分析系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯性等。

        3.        對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

        信息化環(huán)境下企業(yè)的管理層若存在對(duì)賭協(xié)議或者業(yè)績(jī)承諾，迫于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的壓力或受自身利益的驅(qū)使聯(lián)合治理層有目的、有針對(duì)性地違背真實(shí)性原則，通過(guò)系統(tǒng)設(shè)置提取確認(rèn)收入或者提供虛假數(shù)據(jù)信息，致使會(huì)計(jì)信息失真，審計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增加。

目前的審計(jì)作業(yè)方式下，現(xiàn)場(chǎng)人員花費(fèi)大量時(shí)間成本，都在收集財(cái)務(wù)資料，編制、整理底稿，沒(méi)能關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，沒(méi)有制定有針對(duì)性的審計(jì)程序，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫徹不到位，有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。審計(jì)變革的目標(biāo)就是面對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)，制定有效的審計(jì)程序，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

        二、目前事務(wù)所審計(jì)信息化變革中存在的問(wèn)題

        1. 信息化總體水平比較低

        目前，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推進(jìn)信息化建設(shè)中，信息技術(shù)與實(shí)際業(yè)務(wù)融合不夠完全，出現(xiàn)信息技術(shù)應(yīng)用程度低、范圍小的問(wèn)題。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)僅僅停留在表面，比如采用簡(jiǎn)單的審計(jì)軟件，而對(duì)項(xiàng)目、客戶、資源、風(fēng)險(xiǎn)控制等缺乏整體管理，不能滿足信息化環(huán)境下的審計(jì)需求。

        2. 信息化管理體制落后

        事務(wù)所管理體制與信息化建設(shè)不同步。信息化建設(shè)不僅僅是引進(jìn)新的信息技術(shù)，還包括對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)管理和審計(jì)流程優(yōu)化，致力于創(chuàng)建一套符合事務(wù)所自身發(fā)展要求的管理體制。因此，信息化建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，需要梳理現(xiàn)有的內(nèi)部組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等，管理手段上也需要與新的信息體系協(xié)調(diào)一致。

        3. 信息化人才缺乏

        人才是事務(wù)所發(fā)展的根本，也是事務(wù)所信息化建設(shè)必不可少的主力軍。目前事務(wù)所的信息化建設(shè)，大多缺少專業(yè)信息人才的統(tǒng)籌規(guī)劃，因此只是皮毛的引進(jìn)一些專業(yè)軟件來(lái)管理數(shù)據(jù)，不能深入滲透到事務(wù)所運(yùn)營(yíng)的方方面面，所以信息化建設(shè)不能切實(shí)的幫助事務(wù)所實(shí)現(xiàn)發(fā)展突破。因此，信息化人才的缺失成為阻礙信息化發(fā)展的主要原因。

        三、信息化環(huán)境下審計(jì)變革建議

        1. 加強(qiáng)信息化審計(jì)理論研究

        隨著企業(yè)交易模式復(fù)雜化，技術(shù)多樣化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面應(yīng)對(duì)這些變化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要設(shè)立專門組織，組織人員將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來(lái)，逐步形成分行業(yè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

        2. 推動(dòng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立新的審計(jì)準(zhǔn)則

        加強(qiáng)信息化環(huán)境下企業(yè)審計(jì)的理論研究，積極開(kāi)展社會(huì)業(yè)界的學(xué)術(shù)交流，同時(shí)密切關(guān)注國(guó)際四大會(huì)計(jì)審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，積極推動(dòng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定信息化環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)中的職責(zé)，使數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用、云審計(jì)數(shù)據(jù)采集與存儲(chǔ)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化，審計(jì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子審計(jì)證據(jù)合法化、合規(guī)化，推動(dòng)審計(jì)信息化的普及應(yīng)用。

        3. 加強(qiáng)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)

        面對(duì)企業(yè)客戶新技術(shù)的大量使用和迭代更新，只有開(kāi)發(fā)適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的審計(jì)軟件，讓審計(jì)軟件系統(tǒng)更加安全、可靠、便捷，才會(huì)被廣大審計(jì)人員接受?目前大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有審計(jì)信息系統(tǒng)包括管理信息系統(tǒng)和審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，通過(guò)審計(jì)信息系統(tǒng)提供簡(jiǎn)單、易用、穩(wěn)定、弱控、高效（數(shù)據(jù)處理）的計(jì)算機(jī)輔助工具，提高審計(jì)效率，完成管理系統(tǒng)與作業(yè)系統(tǒng)集成，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)全面電子化，推進(jìn)審計(jì)信息化。

        國(guó)內(nèi)某知名大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所作業(yè)系統(tǒng)就采用國(guó)際領(lǐng)先的OFFICE智能文檔技術(shù)，將審計(jì)流程、審計(jì)工具、審計(jì)底稿以及數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，使得數(shù)據(jù)采集、底稿編制和復(fù)核、報(bào)告出具各階段的數(shù)據(jù)自動(dòng)流轉(zhuǎn)，并在底稿中清晰可見(jiàn)軌跡。

        但目前數(shù)據(jù)采集占用的空間大，導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行慢，現(xiàn)有的審計(jì)軟件和技術(shù)無(wú)法滿足要求。建議以后數(shù)據(jù)分析通過(guò)專門的業(yè)務(wù)中心完成，或者單獨(dú)采集、分析并存儲(chǔ)，通過(guò)接口將分析結(jié)果導(dǎo)入審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)。

        4. 復(fù)合型人才培養(yǎng)

        信息化審計(jì)的實(shí)施需要具備勝任能力的人才隊(duì)伍。IT審計(jì)融合了計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)等知識(shí)和技能，單純的計(jì)算機(jī)專業(yè)和審計(jì)專業(yè)人才無(wú)法滿足需要。需要重視培養(yǎng)具有財(cái)務(wù)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、大數(shù)據(jù)分析等技能的復(fù)合型人才，目前的財(cái)務(wù)審計(jì)及信息化審計(jì)融合只是過(guò)渡，隨著復(fù)合型人才的培養(yǎng)，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技能形成后，又可以進(jìn)行專業(yè)化分工。

        目前可落地的實(shí)施建議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合資源，打破項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的限制，對(duì)重要項(xiàng)目建立具備專業(yè)勝任能力的綜合團(tuán)隊(duì)（審計(jì)團(tuán)隊(duì)+共享中心團(tuán)隊(duì)），實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工，同時(shí)達(dá)到業(yè)務(wù)共享，降低審計(jì)成本，提升審計(jì)質(zhì)量。從目前看，專業(yè)化分工的工作方式將成為審計(jì)未來(lái)的工作方式，審計(jì)業(yè)務(wù)共享中心的建立將成為主流趨勢(shì)。

        5. 大數(shù)據(jù)及區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)技術(shù)讓“全樣本”審計(jì)成為可能，未來(lái)審計(jì)方法論和審計(jì)技術(shù)可能隨之會(huì)發(fā)生重大創(chuàng)新和變革。

Ken Tysiac在最近一期的《會(huì)計(jì)雜志》中寫道：“區(qū)塊鏈的透明度可以讓核準(zhǔn)用戶看到所有交易，這可能會(huì)減少審計(jì)師在抽樣和驗(yàn)證交易時(shí)的工作。但是，這使得審計(jì)人員有更多時(shí)間專注于控制和調(diào)查異常情況，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用區(qū)塊鏈技術(shù)將他們的鑒證業(yè)務(wù)擴(kuò)展到網(wǎng)絡(luò)安全和可持續(xù)性業(yè)務(wù)等領(lǐng)域的機(jī)會(huì)也越來(lái)越多?！?/span>

        6. 事務(wù)所加快信息化建設(shè)，設(shè)立共享服務(wù)中心

會(huì)計(jì)師事務(wù)所建設(shè)審計(jì)共享中心，將各業(yè)務(wù)單元進(jìn)行的事務(wù)性工作和專業(yè)服務(wù)工作，從原業(yè)務(wù)單元中分離出來(lái)，成立專門的部門來(lái)運(yùn)作，為業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)提供統(tǒng)一、專業(yè)、標(biāo)準(zhǔn)化的高效服務(wù)。共享中心作為后端支持部門與前端的業(yè)務(wù)部門深度融合，共同為客戶服務(wù)，以一個(gè)事務(wù)所、一個(gè)體系來(lái)面對(duì)客戶，增強(qiáng)事務(wù)所抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。其中大數(shù)據(jù)分析中心是基于大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，為項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和分析（如指標(biāo)分析，行業(yè)數(shù)據(jù)分析），最終向項(xiàng)目組提供數(shù)據(jù)分析報(bào)告（包括風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）。

隨著信息時(shí)代的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等顛覆性信息技術(shù)不斷涌現(xiàn)和得到應(yīng)用，現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用這些新信息技術(shù)的程度也不斷加深，在此背景之下，審計(jì)行業(yè)正面臨著巨大的變革，會(huì)計(jì)師事務(wù)所亟需借助信息化技術(shù)提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。