關(guān)于研發(fā)費(fèi)用需要掌握的稅會(huì)知識(shí)要點(diǎn)
2023年07月31日
隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，企業(yè)不斷地加大研發(fā)費(fèi)用的投入，以增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，但是在實(shí)際操作中，對(duì)研發(fā)活動(dòng)的理解不一致，使得研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)較相關(guān)文件的定義和判斷存在一定差異，在財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)管理以及IPO申報(bào)過(guò)程中，外部監(jiān)管均高度關(guān)注，我們從業(yè)人員有必要深入厘清和掌握其要點(diǎn)。
一、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的概念及核算范圍
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第三十八條規(guī)定：“企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，可以通過(guò)建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實(shí)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。符合國(guó)家規(guī)定條件的企業(yè)集團(tuán)，可以集中使用研發(fā)費(fèi)用，用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)?！?但是該規(guī)定并沒(méi)有明確研發(fā)費(fèi)用的具體構(gòu)成。
財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)）作為《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的配套規(guī)范，提出研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：
1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；
2、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；
3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；
4、用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；
5、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；
6、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；
7、通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用；
8、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。
《意見(jiàn)》同時(shí)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺(tái)賬歸集研發(fā)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件。
二、關(guān)于高新認(rèn)定及加計(jì)扣除相關(guān)口徑規(guī)定
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑：由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范，其主要目的是判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。具體包括以下幾個(gè)方面及關(guān)注要素：
1、人員人工費(fèi)用，關(guān)注通過(guò)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)人員名單是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的“科技人員”，對(duì)于企業(yè)兼職或臨時(shí)聘用人員，應(yīng)通過(guò)企業(yè)的考勤記錄，確認(rèn)其是否累計(jì)在企業(yè)工作183天以上；
2、直接投入費(fèi)用，關(guān)注“直接投入”的歸集范圍是否準(zhǔn)確，是否將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)以外發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等列入直接投入，歸集的金額與項(xiàng)目預(yù)算是否相符；
3、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，關(guān)注其列入歸集范圍的儀器和設(shè)備或研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物，是否屬于為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置或使用的，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和非研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目以及不用研發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，其折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致；
4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，關(guān)注企業(yè)申報(bào)的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集》表中“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”的歸集范圍是否準(zhǔn)確，無(wú)形資產(chǎn)攤銷的政策是否正確，且前后各期是否保持一致；
5、設(shè)計(jì)費(fèi)用，關(guān)注歸集的設(shè)計(jì)費(fèi)用與項(xiàng)目預(yù)算是否相符，對(duì)于差距過(guò)大的，應(yīng)說(shuō)明原因；
6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用，注意為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍；
7、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，關(guān)注其項(xiàng)目最終產(chǎn)權(quán)歸屬，即委托方應(yīng)全部或部分擁有產(chǎn)權(quán)，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后全部屬于受托方的，不得計(jì)入該項(xiàng)歸集范圍，委托外部研究開(kāi)發(fā)的投入額是否按80%計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額；
8、其他費(fèi)用，主要包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)；研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用；知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)；會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等，關(guān)注列報(bào)的其他費(fèi)用是否超過(guò)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的20%（另有規(guī)定的除外）。
加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范，其主要目的是細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)該文件規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。下列活動(dòng)是不屬于研發(fā)活動(dòng)的：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
加計(jì)扣除稅范圍及與會(huì)計(jì)核算差異為：
1、人員費(fèi)用，會(huì)計(jì)上將研發(fā)管理人員的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)中，而加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)是研究人員、技術(shù)人員和輔助技工及外聘技術(shù)人員的支出；
2、直接投入費(fèi)用，研發(fā)使用的不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、維修維護(hù)費(fèi)，在會(huì)計(jì)上計(jì)入研發(fā)支出，稅收上該部分支出不可以加計(jì)扣除；
3、折舊費(fèi)用，研發(fā)用房屋的折舊費(fèi)會(huì)計(jì)上計(jì)入研發(fā)支出，稅收上該部分不可以加計(jì)扣除；
4、其他相關(guān)費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算中辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)計(jì)入研發(fā)支出，而稅收上可加計(jì)扣除的研發(fā)支出只是列舉的內(nèi)容，不包括會(huì)計(jì)賬簿記載的研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)；
5、委托研發(fā)支出，企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)支出，實(shí)際發(fā)生額的80%可以計(jì)算加計(jì)扣除，委托境外研發(fā)發(fā)生的研發(fā)支出不可以加計(jì)扣除；
6、其他，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用在稅收上加以享受加計(jì)扣除。
三、研發(fā)費(fèi)用的資本化
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查；開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，已完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
根據(jù)準(zhǔn)則上述要求，需要公司明確區(qū)分研發(fā)支出的劃分階段，即研究階段發(fā)生的支出，費(fèi)用化處理，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的部分，資本化處理。通常我們理解研究階段為探索性，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性；開(kāi)發(fā)階段為已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如公司研發(fā)一種新藥，公司會(huì)計(jì)政策明確指出，前期調(diào)研、研究、Ⅰ、Ⅱ期臨床試驗(yàn)為研究階段；Ⅲ期臨床試驗(yàn)開(kāi)始，為開(kāi)發(fā)階段。
開(kāi)發(fā)階段和研究階段的判斷和處理，主要考慮以下兩個(gè)方面：
1、對(duì)研究項(xiàng)目的專業(yè)理解，如新藥研發(fā)，是一項(xiàng)投資較大、周期較長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)較高、回報(bào)也較大的企業(yè)工作，一般分為五個(gè)階段：制定研究計(jì)劃和制備新化合物階段、藥物臨床前研究階段、藥物臨床研究階段、藥品的申報(bào)與審批階段和新藥監(jiān)測(cè)階段。了解整體研發(fā)流程后，需要進(jìn)一步判斷，項(xiàng)目在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，具備研發(fā)成果的基本條件；
2、企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一貫性，由于研究和開(kāi)發(fā)階段區(qū)分存在一定主觀性，為防止企業(yè)隨意變更估計(jì)，對(duì)于相同或類似研發(fā)項(xiàng)目，需采取一致的會(huì)計(jì)處理。
公司區(qū)分開(kāi)發(fā)階段后歸集的開(kāi)發(fā)支出需要滿足相應(yīng)條件才能轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，即：
1、符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件（經(jīng)濟(jì)利益流入、支出能可靠計(jì)量）；
2、由于開(kāi)發(fā)支出的特殊性，是否能結(jié)轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，還需要用其他條件加以約束，客觀條件為研究開(kāi)發(fā)成功具有可行性；主觀條件為企業(yè)有意圖、有能力完成該項(xiàng)研究。如果開(kāi)發(fā)中途，企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金短缺，無(wú)法繼續(xù)開(kāi)發(fā)或者開(kāi)企業(yè)改變主營(yíng)方向，不打算再繼續(xù)投入開(kāi)發(fā)再或者項(xiàng)目受到監(jiān)管限制，不能繼續(xù)開(kāi)發(fā)，均不能轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。
四、研發(fā)樣品銷售的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)財(cái)政部于2021年12月31日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2021〕35號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售（以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售）的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨》等規(guī)定，對(duì)試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出，試運(yùn)行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對(duì)外銷售前，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)?！?/span>
根據(jù)上述文件對(duì)于研發(fā)活動(dòng)相關(guān)材料、薪酬支出等首先通過(guò)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集核算，在獲取銷售訂單的時(shí)點(diǎn)，將研發(fā)樣機(jī)已發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入存貨科目，在對(duì)外銷售并確認(rèn)收入時(shí)，將研發(fā)樣機(jī)在具體銷售時(shí)所形成的收入和對(duì)應(yīng)的成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并計(jì)入當(dāng)期損益，但是該文件未明確如何核算研發(fā)樣機(jī)成本，該成本核算又是目前實(shí)務(wù)中存在的難題。
實(shí)務(wù)中各公司公開(kāi)披露的研發(fā)樣機(jī)成本歸集方法有：可用于對(duì)外銷售，按照研發(fā)領(lǐng)用物料金額核算研發(fā)樣機(jī)成本；研發(fā)試制產(chǎn)品的成本難以通過(guò)常規(guī)的成本歸集和分配方法進(jìn)行直接計(jì)量，公司以相關(guān)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值作為其初始確認(rèn)金額；研發(fā)活動(dòng)分為開(kāi)發(fā)階段、驗(yàn)證階段，公司預(yù)計(jì)樣機(jī)最終很可能最終實(shí)現(xiàn)銷售，驗(yàn)證階段生產(chǎn)樣機(jī)所發(fā)生的料工費(fèi)計(jì)入存貨成本；根據(jù)客戶需求將客戶項(xiàng)目分為研發(fā)訂單和生產(chǎn)訂單。對(duì)于研發(fā)訂單，公司分為研發(fā)設(shè)計(jì)階段和生產(chǎn)階段，研發(fā)設(shè)計(jì)階段其支出規(guī)模與交付產(chǎn)品數(shù)量無(wú)關(guān)，具有較強(qiáng)的研發(fā)屬性，該階段的支出確認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用。生產(chǎn)階段的主要活動(dòng)為組裝、焊接等，其支出規(guī)模與交付數(shù)量有關(guān)，將生產(chǎn)部門發(fā)生的支出確認(rèn)為生產(chǎn)成本，期末在存貨科目核算，待實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；在樣機(jī)銷售意向達(dá)成后，將之后發(fā)生的相關(guān)的樣機(jī)生產(chǎn)成本計(jì)入存貨計(jì)量，并于銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，針對(duì)沒(méi)有銷售訂單／意向的樣機(jī)的研發(fā)支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；樣機(jī)通過(guò)測(cè)試前所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不符合資本化的條件，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用：公司將通過(guò)測(cè)試的樣機(jī)與其他產(chǎn)品一并作為存貨管理核算，并在其對(duì)外銷售時(shí)確認(rèn)銷售收入，并按照期末加權(quán)金額結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》規(guī)定：“附注中單獨(dú)披露確定試運(yùn)行銷售相關(guān)成本時(shí)采用的重要會(huì)計(jì)估計(jì)”，研發(fā)樣機(jī)可能實(shí)現(xiàn)銷售也可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)銷售。研發(fā)樣機(jī)作為公司研發(fā)過(guò)程中的產(chǎn)物，研發(fā)投入按照項(xiàng)目歸集，樣機(jī)在研發(fā)過(guò)程中可能不斷改進(jìn)，形成的樣機(jī)難以準(zhǔn)確分配料工費(fèi)，無(wú)法按照產(chǎn)品單獨(dú)歸集和核算樣機(jī)成本，因此需要公司根據(jù)其研發(fā)管理特點(diǎn)制定研發(fā)樣機(jī)成本歸集核算辦法。
本文作者：
一、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的概念及核算范圍
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第三十八條規(guī)定：“企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，可以通過(guò)建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實(shí)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。符合國(guó)家規(guī)定條件的企業(yè)集團(tuán)，可以集中使用研發(fā)費(fèi)用，用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)?！?但是該規(guī)定并沒(méi)有明確研發(fā)費(fèi)用的具體構(gòu)成。
財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)）作為《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的配套規(guī)范，提出研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：
1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；
2、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；
3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；
4、用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；
5、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；
6、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；
7、通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用；
8、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。
《意見(jiàn)》同時(shí)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺(tái)賬歸集研發(fā)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件。
二、關(guān)于高新認(rèn)定及加計(jì)扣除相關(guān)口徑規(guī)定
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑：由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范，其主要目的是判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。具體包括以下幾個(gè)方面及關(guān)注要素：
1、人員人工費(fèi)用，關(guān)注通過(guò)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)人員名單是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的“科技人員”，對(duì)于企業(yè)兼職或臨時(shí)聘用人員，應(yīng)通過(guò)企業(yè)的考勤記錄，確認(rèn)其是否累計(jì)在企業(yè)工作183天以上；
2、直接投入費(fèi)用，關(guān)注“直接投入”的歸集范圍是否準(zhǔn)確，是否將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)以外發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等列入直接投入，歸集的金額與項(xiàng)目預(yù)算是否相符；
3、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，關(guān)注其列入歸集范圍的儀器和設(shè)備或研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物，是否屬于為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置或使用的，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和非研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目以及不用研發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，其折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致；
4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，關(guān)注企業(yè)申報(bào)的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集》表中“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”的歸集范圍是否準(zhǔn)確，無(wú)形資產(chǎn)攤銷的政策是否正確，且前后各期是否保持一致；
5、設(shè)計(jì)費(fèi)用，關(guān)注歸集的設(shè)計(jì)費(fèi)用與項(xiàng)目預(yù)算是否相符，對(duì)于差距過(guò)大的，應(yīng)說(shuō)明原因；
6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用，注意為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍；
7、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，關(guān)注其項(xiàng)目最終產(chǎn)權(quán)歸屬，即委托方應(yīng)全部或部分擁有產(chǎn)權(quán)，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后全部屬于受托方的，不得計(jì)入該項(xiàng)歸集范圍，委托外部研究開(kāi)發(fā)的投入額是否按80%計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額；
8、其他費(fèi)用，主要包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)；研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用；知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)；會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等，關(guān)注列報(bào)的其他費(fèi)用是否超過(guò)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的20%（另有規(guī)定的除外）。
加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范，其主要目的是細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)該文件規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。下列活動(dòng)是不屬于研發(fā)活動(dòng)的：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
加計(jì)扣除稅范圍及與會(huì)計(jì)核算差異為：
1、人員費(fèi)用，會(huì)計(jì)上將研發(fā)管理人員的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)中，而加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)是研究人員、技術(shù)人員和輔助技工及外聘技術(shù)人員的支出；
2、直接投入費(fèi)用，研發(fā)使用的不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、維修維護(hù)費(fèi)，在會(huì)計(jì)上計(jì)入研發(fā)支出，稅收上該部分支出不可以加計(jì)扣除；
3、折舊費(fèi)用，研發(fā)用房屋的折舊費(fèi)會(huì)計(jì)上計(jì)入研發(fā)支出，稅收上該部分不可以加計(jì)扣除；
4、其他相關(guān)費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算中辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)計(jì)入研發(fā)支出，而稅收上可加計(jì)扣除的研發(fā)支出只是列舉的內(nèi)容，不包括會(huì)計(jì)賬簿記載的研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)；
5、委托研發(fā)支出，企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)支出，實(shí)際發(fā)生額的80%可以計(jì)算加計(jì)扣除，委托境外研發(fā)發(fā)生的研發(fā)支出不可以加計(jì)扣除；
6、其他，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用在稅收上加以享受加計(jì)扣除。
三、研發(fā)費(fèi)用的資本化
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查；開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，已完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
根據(jù)準(zhǔn)則上述要求，需要公司明確區(qū)分研發(fā)支出的劃分階段，即研究階段發(fā)生的支出，費(fèi)用化處理，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的部分，資本化處理。通常我們理解研究階段為探索性，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性；開(kāi)發(fā)階段為已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如公司研發(fā)一種新藥，公司會(huì)計(jì)政策明確指出，前期調(diào)研、研究、Ⅰ、Ⅱ期臨床試驗(yàn)為研究階段；Ⅲ期臨床試驗(yàn)開(kāi)始，為開(kāi)發(fā)階段。
開(kāi)發(fā)階段和研究階段的判斷和處理，主要考慮以下兩個(gè)方面：
1、對(duì)研究項(xiàng)目的專業(yè)理解，如新藥研發(fā)，是一項(xiàng)投資較大、周期較長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)較高、回報(bào)也較大的企業(yè)工作，一般分為五個(gè)階段：制定研究計(jì)劃和制備新化合物階段、藥物臨床前研究階段、藥物臨床研究階段、藥品的申報(bào)與審批階段和新藥監(jiān)測(cè)階段。了解整體研發(fā)流程后，需要進(jìn)一步判斷，項(xiàng)目在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，具備研發(fā)成果的基本條件；
2、企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一貫性，由于研究和開(kāi)發(fā)階段區(qū)分存在一定主觀性，為防止企業(yè)隨意變更估計(jì)，對(duì)于相同或類似研發(fā)項(xiàng)目，需采取一致的會(huì)計(jì)處理。
公司區(qū)分開(kāi)發(fā)階段后歸集的開(kāi)發(fā)支出需要滿足相應(yīng)條件才能轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，即：
1、符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件（經(jīng)濟(jì)利益流入、支出能可靠計(jì)量）；
2、由于開(kāi)發(fā)支出的特殊性，是否能結(jié)轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，還需要用其他條件加以約束，客觀條件為研究開(kāi)發(fā)成功具有可行性；主觀條件為企業(yè)有意圖、有能力完成該項(xiàng)研究。如果開(kāi)發(fā)中途，企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金短缺，無(wú)法繼續(xù)開(kāi)發(fā)或者開(kāi)企業(yè)改變主營(yíng)方向，不打算再繼續(xù)投入開(kāi)發(fā)再或者項(xiàng)目受到監(jiān)管限制，不能繼續(xù)開(kāi)發(fā)，均不能轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。
四、研發(fā)樣品銷售的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)財(cái)政部于2021年12月31日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2021〕35號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售（以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售）的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨》等規(guī)定，對(duì)試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出，試運(yùn)行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對(duì)外銷售前，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)?！?/span>
根據(jù)上述文件對(duì)于研發(fā)活動(dòng)相關(guān)材料、薪酬支出等首先通過(guò)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集核算，在獲取銷售訂單的時(shí)點(diǎn)，將研發(fā)樣機(jī)已發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入存貨科目，在對(duì)外銷售并確認(rèn)收入時(shí)，將研發(fā)樣機(jī)在具體銷售時(shí)所形成的收入和對(duì)應(yīng)的成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并計(jì)入當(dāng)期損益，但是該文件未明確如何核算研發(fā)樣機(jī)成本，該成本核算又是目前實(shí)務(wù)中存在的難題。
實(shí)務(wù)中各公司公開(kāi)披露的研發(fā)樣機(jī)成本歸集方法有：可用于對(duì)外銷售，按照研發(fā)領(lǐng)用物料金額核算研發(fā)樣機(jī)成本；研發(fā)試制產(chǎn)品的成本難以通過(guò)常規(guī)的成本歸集和分配方法進(jìn)行直接計(jì)量，公司以相關(guān)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值作為其初始確認(rèn)金額；研發(fā)活動(dòng)分為開(kāi)發(fā)階段、驗(yàn)證階段，公司預(yù)計(jì)樣機(jī)最終很可能最終實(shí)現(xiàn)銷售，驗(yàn)證階段生產(chǎn)樣機(jī)所發(fā)生的料工費(fèi)計(jì)入存貨成本；根據(jù)客戶需求將客戶項(xiàng)目分為研發(fā)訂單和生產(chǎn)訂單。對(duì)于研發(fā)訂單，公司分為研發(fā)設(shè)計(jì)階段和生產(chǎn)階段，研發(fā)設(shè)計(jì)階段其支出規(guī)模與交付產(chǎn)品數(shù)量無(wú)關(guān)，具有較強(qiáng)的研發(fā)屬性，該階段的支出確認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用。生產(chǎn)階段的主要活動(dòng)為組裝、焊接等，其支出規(guī)模與交付數(shù)量有關(guān)，將生產(chǎn)部門發(fā)生的支出確認(rèn)為生產(chǎn)成本，期末在存貨科目核算，待實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；在樣機(jī)銷售意向達(dá)成后，將之后發(fā)生的相關(guān)的樣機(jī)生產(chǎn)成本計(jì)入存貨計(jì)量，并于銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，針對(duì)沒(méi)有銷售訂單／意向的樣機(jī)的研發(fā)支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；樣機(jī)通過(guò)測(cè)試前所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不符合資本化的條件，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用：公司將通過(guò)測(cè)試的樣機(jī)與其他產(chǎn)品一并作為存貨管理核算，并在其對(duì)外銷售時(shí)確認(rèn)銷售收入，并按照期末加權(quán)金額結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》規(guī)定：“附注中單獨(dú)披露確定試運(yùn)行銷售相關(guān)成本時(shí)采用的重要會(huì)計(jì)估計(jì)”，研發(fā)樣機(jī)可能實(shí)現(xiàn)銷售也可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)銷售。研發(fā)樣機(jī)作為公司研發(fā)過(guò)程中的產(chǎn)物，研發(fā)投入按照項(xiàng)目歸集，樣機(jī)在研發(fā)過(guò)程中可能不斷改進(jìn)，形成的樣機(jī)難以準(zhǔn)確分配料工費(fèi)，無(wú)法按照產(chǎn)品單獨(dú)歸集和核算樣機(jī)成本，因此需要公司根據(jù)其研發(fā)管理特點(diǎn)制定研發(fā)樣機(jī)成本歸集核算辦法。
本文作者：
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徐偉東 |
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信永中和審計(jì)（消費(fèi)品工業(yè)產(chǎn)品）合伙人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)22年，負(fù)責(zé)過(guò)中央企業(yè)年審專項(xiàng)審計(jì)、上市公司年報(bào)審計(jì)和重大資產(chǎn)重組審計(jì)以及IPO申報(bào)審計(jì)等。 |
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