信永中和洞察 | ESG信息披露發(fā)展趨勢及會計師事務(wù)所新機遇

一、國際統(tǒng)一的可持續(xù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)已是眾望所歸

       目前，全球各地ESG信息披露要求陸續(xù)提升，歐盟、英國等均已有針對部分主體ESG信息強制披露要求規(guī)定，新加坡、香港等實行“不披露就解釋”政策。2022年11月28日，歐盟理事會通過《企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告指令》（CSRD），該法案對上市公司提出了更嚴(yán)格的信息披露要求。ESG信息披露正逐步從自愿走向強制。

       ESG高速發(fā)展過程中，涌現(xiàn)出各種各樣的全球性和本土性信息披露標(biāo)準(zhǔn)，知名的比如全球報告倡議組織（GRI）、氣候披露準(zhǔn)則理事會（CDSB）、可持續(xù)發(fā)展會計準(zhǔn)則理事會（SASB）以及金融穩(wěn)定理事會（FSB）的氣候相關(guān)財務(wù)信息披露工作組（TCFD）等制定的標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)為ESG發(fā)展和規(guī)劃提供了指引和規(guī)范，但與此同時，ESG信息披露標(biāo)準(zhǔn)林立、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高、缺乏可比性也成為全球痛點。相關(guān)利益者及二十國集團(tuán)（G20）、證監(jiān)會國際組織（IOSCO）、國際會計師聯(lián)合會（IFAC）等國際組織紛紛呼吁盡快制定更具權(quán)威性和一致性的可持續(xù)發(fā)展相關(guān)披露信息的國際準(zhǔn)則。

       2021年11月3日，在第26屆聯(lián)合國氣候大會(“COP 26”)上，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會（IFRS基金會）宣布國際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會（ISSB）正式成立，為國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）同屬IFRS基金會旗下的并行機構(gòu)。ISSB旨在制定一個全面的可持續(xù)信息披露的全球基準(zhǔn)(Global Baseline)，并力求將可持續(xù)發(fā)展報告與傳統(tǒng)的財務(wù)報告協(xié)同，以滿足全球投資者關(guān)于氣候和其他可持續(xù)發(fā)展事項的信息需求。

       2022年3月31日，ISSB在整合TCFD、CDSB、SASB、GRI等現(xiàn)有ESG和可持續(xù)發(fā)展框架基礎(chǔ)上，發(fā)布了兩份國際財務(wù)報告可持續(xù)發(fā)展披露準(zhǔn)則（IFRS Sustainability Disclosure Standards，ISDS）征求意見稿《可持續(xù)性相關(guān)財務(wù)信息的一般要求》和《與氣候相關(guān)的披露》，成為ESG發(fā)展的里程碑事件。ISDS架構(gòu)包括列報、主題（如氣候變化等）以及行業(yè)特定標(biāo)準(zhǔn)，每類標(biāo)準(zhǔn)都將遵循TCFD中建議的四大支柱，即：治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險管理以及指標(biāo)和目標(biāo)。

       各大國際組織及主流經(jīng)濟體的利益相關(guān)方均對ISSB“制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量可持續(xù)性披露準(zhǔn)則”高度支持，截止2022年7月，ISSB累計收到來自全球不同政策監(jiān)管部門、專業(yè)服務(wù)機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、商業(yè)機構(gòu)等近1,400多份反饋意見稿。近日，ISSB召開多次理事會會議，就征求意見反饋事項進(jìn)行討論，已就范圍3溫室氣體排放披露緩釋等問題達(dá)成結(jié)論，并計劃于2023年初期正式發(fā)布上述兩項正式準(zhǔn)則。

       與此同時，歐盟和美國也建立了可持續(xù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)征求意見稿。2022年11月22日，歐洲財務(wù)報告準(zhǔn)則咨詢組（EFRAG）將第一批12項歐洲可持續(xù)發(fā)展報告準(zhǔn)則（ESRS）提交給歐盟委員會審批。這也將促進(jìn)ISSB全球統(tǒng)一可持續(xù)披露準(zhǔn)則的完善和進(jìn)程，全球形成統(tǒng)一的可持續(xù)披露準(zhǔn)則指日可待。

二、ESG鑒證將成為ESG信息披露的重要環(huán)節(jié)

       與此同時，隨著ESG投資成為潮流，“洗綠”、“漂綠”等各種問題顯現(xiàn)。ESG披露信息的完整性、可比性和可靠性等信息披露質(zhì)量問題成為利益相關(guān)方關(guān)注的焦點。

       目前全球主要國家的監(jiān)管機構(gòu)都尚未出臺強制要求ESG鑒證的規(guī)定，對ESG報告進(jìn)行鑒證更多的是市場自發(fā)行為，但相關(guān)監(jiān)管規(guī)定也正在出臺中。2022年11月28日，歐盟委員會正式批準(zhǔn)了《公司可持續(xù)發(fā)展報告指令》（CSRD），其中提出ESG披露信息的強制性審計要求。美國SEC也在2022年3月提出增強氣候披露標(biāo)準(zhǔn)化的征求意見稿，要求企業(yè)披露的范圍1和范圍2排放數(shù)據(jù)得到獨立第三方的核實和鑒證。

       為提高ESG報告可信度，全球自主為其ESG信息提供鑒證的上市公司比例持續(xù)上升。根據(jù)國際會計師聯(lián)合會（IFAC）《可持續(xù)發(fā)展信息披露和鑒證的現(xiàn)狀》報告，2020年對其ESG報告進(jìn)行鑒證的公司比例從2019年的51%上升到58%，澳大利亞、英國等國家鑒證比例出現(xiàn)了兩位數(shù)的增長。在全球范圍內(nèi)，約61%的鑒證業(yè)務(wù)由專業(yè)會計師事務(wù)所或其所屬機構(gòu)承接。

       日前，IAASB正緊鑼密鼓地制定ESG相關(guān)可持續(xù)鑒證準(zhǔn)則。IAASB目前正制定獨立于ISAE 3000和IASE 3410準(zhǔn)則的可持續(xù)信息鑒證的總體準(zhǔn)則International Standard on Sustainability Assurance 5000 (ISSA 5000)，計劃于2023年9月發(fā)布征求意見稿，2024年12月或2025年3月正式發(fā)布。

       2022 年9月15日，國際證監(jiān)會組織（IOSCO）發(fā)布公開聲明，支持國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）和國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會（IESBA）相關(guān)工作，指出這將有助于推動ESG鑒證從有限保證到合理保證，增強可持續(xù)相關(guān)信息的一致性、可比性和可靠性，增強資本市場對可持續(xù)相關(guān)信息質(zhì)量的信任。2022年11月9日在第27屆聯(lián)合國氣候大會（COP27）上，IOSCO表示其已為可持續(xù)相關(guān)的披露及鑒證準(zhǔn)則在2024年底使用做好準(zhǔn)備。

       此外，根據(jù)IESBA公開信息，考慮到注冊會計師在準(zhǔn)備和提交可信賴的可持續(xù)發(fā)展信息方面發(fā)揮著“第一道防線”作用，IESBA將考慮其準(zhǔn)則對會計專業(yè)以外的鑒證提供者的適用性。由此可見，對于存在審計鑒證準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)范的注冊會計師行業(yè)而言，未來在ESG領(lǐng)域作用將不容忽視。

三、中國ESG飛速發(fā)展，在ESG國際標(biāo)準(zhǔn)制定中影響力不斷提升

       2022年12月29日，IFRS基金會與中國財政部簽署諒解備忘錄，決定在北京設(shè)立國際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會（ISSB）辦公室。ISSB主席Emmanuel Faber表示：“中國是世界第二大經(jīng)濟體，在全球公司的供應(yīng)鏈中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，隨著ISSB制定其資本市場可持續(xù)發(fā)展披露的全球標(biāo)準(zhǔn)，中國已成為重要的影響地區(qū)。北京辦事處將在這項工作中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。”這意味著中國將在國際ESG標(biāo)準(zhǔn)的制定中發(fā)揮更大影響力，中國ESG相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)也有望加速出臺。

       中國ESG發(fā)展受到國家政府及各利益相關(guān)方高度重視。2020年9月22日在第七十五屆聯(lián)合國大會上，中國宣布：“二氧化碳排放力爭于2030年前達(dá)到峰值，努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和”（“3060”目標(biāo)）。2021年9月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》，2021年10月，國務(wù)院印發(fā)《2030年前碳達(dá)峰行動方案》，提出“碳達(dá)峰十大行動”。后續(xù)各大部委相繼發(fā)文，制定相應(yīng)ESG實施規(guī)劃和信息披露等要求，比如國資委2022年5月發(fā)布《提高央企控股上市公司質(zhì)量工作方案》，提出力爭2023年實現(xiàn)央企控股上市公司ESG信息披露“全覆蓋”。 

       黨的二十大報告提出的“堅持可持續(xù)發(fā)展”“積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和”“加快發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型”“人與自然和諧共生”等一系列重要發(fā)展理念，與ESG的核心理念高度契合，貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建發(fā)展新格局、堅持高質(zhì)量發(fā)展，ESG在中國將迎來發(fā)展高峰。

       目前，財政部已專門成立ESG辦公室，聯(lián)合各領(lǐng)域?qū)＜?，深度參與國際可持續(xù)披露準(zhǔn)則，并研究制定適應(yīng)中國國情的可持續(xù)披露標(biāo)準(zhǔn)。資本市場也一直在積極探索。2018年，中國證監(jiān)會在《上市公司治理準(zhǔn)則》中已納入ESG信息披露框架。2022年以來，證監(jiān)會與滬深交易所在推進(jìn)ESG相關(guān)政策方面明顯加快，比如上交所要求科創(chuàng)板的科創(chuàng)50企業(yè)單獨披露ESG報告等。

       2021年，A股市場共有1412家上市公司披露了可持續(xù)發(fā)展相關(guān)報告，占所有A股上市公司的30%，其中2021年首次披露的公司達(dá)到281家。但經(jīng)過鑒證的ESG報告則僅有54家，經(jīng)過鑒證的比率為3.8%。從制式和完整度上看，大多數(shù)發(fā)布的報告僅為滿足監(jiān)管合規(guī)要求，一部分報告也參考了GRI、SASB、TCFD等國際通行的披露標(biāo)準(zhǔn)。

       目前中國ESG信息披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，信息披露質(zhì)量普遍不高，ESG信息披露及相關(guān)鑒證，勢必將成為各相關(guān)利益方最為關(guān)注的問題之一，也將是監(jiān)管層面推動加速建設(shè)領(lǐng)域。

四、會計師事務(wù)所將成為ESG發(fā)展中的重要專業(yè)力量

       ESG信息披露及其鑒證，預(yù)期未來都將逐步從自主走向強制。國際上全球統(tǒng)一的ESG可持續(xù)信息披露準(zhǔn)則及相應(yīng)鑒證準(zhǔn)則的制定及制定機構(gòu)均逐漸明朗，而會計師事務(wù)所在這些專業(yè)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系下執(zhí)業(yè)，具有“較高專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”、“獨立性強”、“受監(jiān)管部門監(jiān)督”等獨有特征，對于可持續(xù)發(fā)展報告鑒證領(lǐng)域存在至關(guān)重要的優(yōu)勢，各會計師事務(wù)所應(yīng)該積極準(zhǔn)備、提前布局，抓住這一歷史發(fā)展機遇。

       無論ISSB發(fā)布可持續(xù)披露準(zhǔn)則，還是IAASB制訂ESG鑒證準(zhǔn)則，或是國內(nèi)準(zhǔn)則制定及資本市場發(fā)展，注冊會計師均是重要的參與者和建設(shè)者。ISSB發(fā)布兩項可持續(xù)披露準(zhǔn)則征求意講稿過程中，信永中和不僅積極向財政部準(zhǔn)則委、證監(jiān)會等專業(yè)反饋意見，也作為IFAC下國際會計師事務(wù)所論壇（FoF）的會員機構(gòu)，獨立向ISSB官方提交專業(yè)反饋意見。在推動信息披露公開、透明，資本市場良性生態(tài)中，會計師事務(wù)所一直是不可或缺的專業(yè)力量。

       作為最了解企業(yè)專業(yè)機構(gòu)之一，會計師事務(wù)所可為企業(yè)提供涵蓋ESG相關(guān)的戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計、報告及披露、報告鑒證、盡職調(diào)查等全方位領(lǐng)域?qū)I(yè)服務(wù)，幫助企業(yè)達(dá)成ESG戰(zhàn)略規(guī)劃和管理目標(biāo)。就鑒證服務(wù)領(lǐng)域而言，會計師事務(wù)所將發(fā)揮如下作用：

1.在財務(wù)和風(fēng)險領(lǐng)域提供專業(yè)見解，幫助企業(yè)ESG轉(zhuǎn)型

       在氣候變化和“雙碳”政策背景下，面對經(jīng)濟社會的低碳轉(zhuǎn)型，實施“雙碳”目標(biāo)的各種戰(zhàn)略舉措，將對各行業(yè)企業(yè)特別是高碳企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。會計師不僅在企業(yè)ESG轉(zhuǎn)型和發(fā)展過程中財務(wù)方面準(zhǔn)備提出專業(yè)見解，在評估和披露ESG及氣候風(fēng)險方面也將發(fā)揮關(guān)鍵作用，成為企業(yè)應(yīng)對氣候變化在內(nèi)的ESG相關(guān)風(fēng)險和挑戰(zhàn)的重要角色。

2.為企業(yè)提供ESG報告鑒證，增加ESG報告的可信度

       高質(zhì)量的鑒證是高質(zhì)量報告的前提和保證，而會計師事務(wù)所為職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計鑒證準(zhǔn)則規(guī)范下執(zhí)業(yè)的專門鑒證服務(wù)機構(gòu)，具有必要的專業(yè)知識、客觀性、公正性以及對堅持專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的承諾，這些素質(zhì)和技能對提升ESG報告的可信度至關(guān)重要，提供ESG報告鑒證將更為資本市場和相關(guān)利益方信賴。

       此外，ISSB制定的國際財務(wù)報告可持續(xù)信息披露準(zhǔn)則將與傳統(tǒng)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的協(xié)同，并需披露氣候相關(guān)的風(fēng)險和機遇對主體報告期內(nèi)的財務(wù)業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的財務(wù)影響等，這些均是注冊會計師擅長的領(lǐng)域。

3.協(xié)助企業(yè)ESG體系搭建，助力從理念到實踐的全過程轉(zhuǎn)變

       通過財務(wù)報表、內(nèi)部控制審計及ESG信息披露鑒證等專業(yè)服務(wù)，注冊會計師將促進(jìn)上市公司ESG相關(guān)治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險管理、指標(biāo)和目標(biāo)等流程梳理和體系建立，根據(jù)準(zhǔn)則理清ESG數(shù)據(jù)的披露框架口徑、加強ESG數(shù)據(jù)和信息的收集管理、制定并監(jiān)控ESG相關(guān)行業(yè)指標(biāo)和目標(biāo)、促進(jìn)梳理ESG轉(zhuǎn)型過程中痛點、難點、堵點等等，助力企業(yè)ESG從體系搭建到落地實施的全過程轉(zhuǎn)變。

       當(dāng)然，ESG信息披露不僅包括環(huán)境、社會及治理責(zé)任領(lǐng)域的從治理到戰(zhàn)略、從目標(biāo)到風(fēng)險和業(yè)績衡量等領(lǐng)域的定性信息，還包括多主題領(lǐng)域，如氣候變化、碳排放和碳中和、生物多樣性、水和海洋資源、社會責(zé)任、合規(guī)管理等領(lǐng)域相關(guān)數(shù)據(jù)、指標(biāo)及衡量等定量信息，涉及大量專業(yè)的各行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，這些并非注冊會計師傳統(tǒng)擅長的財務(wù)報表鑒證領(lǐng)域。對于會計師事務(wù)所而言，從事ESG鑒證及高端咨詢服務(wù)也將存在重大挑戰(zhàn)。

       ESG是一個系統(tǒng)工程，涉及多個專業(yè)領(lǐng)域，多個主體，關(guān)系到多方利益。ESG投資和發(fā)展離不開良好的生態(tài)，需要國際組織、各國政府監(jiān)管機構(gòu)、利益相關(guān)方、專業(yè)服務(wù)機構(gòu)、行業(yè)研究機構(gòu)等共同努力。作為服務(wù)國家建設(shè)的重要專業(yè)力量，在當(dāng)前ESG高速發(fā)展背景和行業(yè)歷史新機遇下，會計師事務(wù)所應(yīng)加快ESG各領(lǐng)域?qū)I(yè)人才建設(shè)，加大ESG國際國內(nèi)理論與實踐研究，為企業(yè)ESG轉(zhuǎn)型發(fā)展、國家綠色雙碳目標(biāo)及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、全球人與自然和諧共生而付諸行動和努力。

本文為信永中和合伙人王霞署名文章，發(fā)表于《光之翼》2023年2月刊。更多更詳實的專業(yè)服務(wù)觀點、方法論及實踐探索，敬請關(guān)注信永中和《光之翼》2月刊及公眾號。